甲公司2014年2月份由企业管理部门连同财务部门组织公司各个部门召开了一个关于业绩评价的务虚会议。在会上讨论了企业业绩评价的相关问题。会议记要显示，王某认为：企业业绩评价的最终目的是提升企业的管理水平、管理质量和持续发展能力。李某认为，评价主体需要决定对评价客体的哪些方面进行评价，从而设计核实的指标体系评价指标体系是业绩评价的依据。张某认为，企业的评价标准的制定，直接影响企业业绩评价的结果，间接影响企业的决策判断和士气动力。孙某认为，企业业绩评价有利于企业利益相关者全面了解企业经营状况和未来发展趋势，有利于企业建立和健全激励与约束机制，改进企业经营管理、促进经营者和员工的共同努力，达到提高企业综合竞争能力和经营业绩的目的。究其原因在于企业业绩评价具有价值判断、预测、战略传达与管理、行为导向四大功能。赵某认为，业绩评价程序是企业业绩评价的重中之重，对于整个业绩评价的有效性起着至关重要的作用，是企业业绩评价主体和客体共同关注的问题。

要求：

（1）回答会议纪要中的观点有无不当之处；

（2）简要说明常见的业绩评价指标的分类方法；

（3）简要说明企业通常使用的业绩标准；

（4）简要说明业绩评价的程序。

案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）

甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：

（1）20×8年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（20×8年6月1日至20×9年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。

（2）20×8年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司20×8年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

（3）20×7年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。

甲公司20×8年下半年资金周转困难，遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

（4）20×8年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20×8年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×8年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。

（5）20×8年12月1日，甲公司发行了100万张，面值为100元的可转换公司债券，发行取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，在20×8年年末按照实际利率确认利息费用。

要求：

1.根据资料（1）、（2）和（3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

2.根据资料（4）和（5），逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。

北海股份有限公司为境内上市公司，所得税税率为33%。从2007年1月1日起按照财政部“财会[2006]3号” 文件的要求，执行新的会计准则。假定北海公司2007年度实现会计利润2300万元，以前年度不存在未弥补的亏损，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。2007年发生了如下与所得税有关的事项：

1.2007年12月31日，北海公司根据《企业会计准则第13号――或有事项》的规定，确认了已售商品产品保修费用200万元，作为预计负债。按照税法规定，产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。北海公司对此在年末资产负债表中确认递延所得税负债200万元。

2.2007年12月北海公司销售一批货物给丁公司，含税收入1170万元，款项未收，形成一项应收账款。由于该笔应收账款很可能全部收回，北海公司未计提坏账准备。

3.北海公司2007年6月从母公司购入一台大型设备作为固定资产，其入账价值为1550万元，母公司中该设备的成本为1200万元。北海公司按年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元。假定税法规定，该设备采用直线法计提折旧可以在所得税前扣除。北海公司对此事项在年末资产负债表中确认了递延所得税资产15万元。

4.2007年12月31日，北海公司库存商品1000万元中，有部分存货价值发生严重减损，北海公司对该存货计提了250万元存货跌价准备。

按照税法规定，计提的减值准备不允许税前扣除，但在实际发生损失时可税前扣除。

5.2007年10月15日，北海公司购入股票600万元作为交易性金融资产，2007年12月31日，该股票的公允价值为640万元。北海公司按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，将该股票以公允价值计量且将其变动计入了当期损益。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

6.2007年12月31日北海公司对其联营企业丙公司按照权益法核算，确认投资收益160万元。按照税法规定，可在税前抵扣的是初始投资成本。假设北海公司能够控制该项暂时性差异转回的时间，且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

【要求】

1.分析判断北海公司计提产品保修费产生的预计负债是否形成暂时性差异，并说明理由;并指出北海公司对此确认递延所得税负债200万元是否正确。

2.分析判断北海公司上述应收账款是否形成暂时性差异，并指出对资产负债表中递延所得税资产或递延所得税负债的影响额。

3.分析判断北海公司对上述固定资产事项确认递延所得税资产是否正确，并说明理由。

4.分析判断计提存货跌价准备是否形成暂时性差异;请说明是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债。

5.分析判断交易性金融资产是否形成暂时性差异，并说明其对所得税的影响。

6.分析判断对联营企业投资按权益法确认权益对递延所得税资产或递延所得税负债的影响。

某市教育局所属的甲大学已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出(50万元以上)、物品和服务采购支出(单笔10万元以上)实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的2009年甲大学年度预算为5000万元。2009年1至11月份，甲大学累计预算支出数为4000万元，其中，3500万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为1000万元，其中，财政直接支付的用款计划数为900万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。2009年12月甲大学发生了如下经济业务事项：

(1)12月1日，甲大学收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲大学将授权额度100万元计入零余额账户用款额度，同时计入事业收入100万元。

(2)12月2日，甲大学从零余额账户提取现金8万元，甲大学在进行会计处理时，增加现金8万元，同时增加财政补助收入8万元。

当日，甲大学向经济管理学院报销学生实习费2万元，在进行会计处理时，一方面减少现金2万元，同时增加专款支出2万元。

(3)12月8日，甲大学校长办公会经研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为300万元，经专业评估机构确定的评估价值为280万元。甲大学将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲大学在会计处理时，增加了对外投资280万元，增加营业外支出20万元，减少固定资产300万元。

(4)甲大学的工资在每月上旬发放，12月10日，甲大学收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付人账通知书”和“工资发放明细表”，有关凭证表明本月工资60万元已经划入本校职工个人账户。甲大学在进行会计处理时，增加事业支出60万元，增加财政补助收入60万元。

(5)甲大学的材料学院需要购置一台高分子材料实验设备，总价值400万元。经市教育局审核，报市财政局批准，甲大学于12月12日与设备供应商签订了购销合同，合同约定：

设备供应商在合同签订后10天内将设备运抵甲大学，经验收合格后支付设备的全部价款。

12月20日，设备供应商如期交付设备并经验收合格。甲大学根据合同规定向财政部门提交了《财政直接支付申请书》，申请向设备供应商支付设备价款400万元，甲大学未进行账务处理。

12月21日，财政部门向代理银行签发支付指令，代理银行将货款直接支付给设备供应商，甲大学收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已将设备全款400万元支付给了设备供应商。甲大学在会计处理时，增加固定资产400万元，增加财政补助收入400万元。

要求：

1．分析、判断事项(1)至(5)中，甲大学对各事项的会计处理或做法是否正确?如不正确，说明正确的会计处理。

2．从国有资产管理角度，分析、判断并说明事项(3)的做法是否符合规定?并简要说明理由。

3．分别指出上述事项(2)、(4)、(5)如何按支出功能分类和按支出经济分类。

H公司是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2010年，H公司为了实现做大做强的目标，分别并购了A和C两家公司并实现了全资控股。A公司是一家以金融业为主的商业银行，成立8年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点;C公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足H公司的需要，还能够实现对外销售。经过以上资本运作，H公司继续利用旗下A公司和C公司实现规模扩张。

资料二：

A上市公司于2012年4月5日取得B公司(投资前不存在任何关联关系)20%的股份，成本为2亿元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8亿元。投资后，A公司对B公司生产经营决策具有重大影响。2012年A公司确认对B公司投资收益1 600万元，其它综合收益400万元。在此期间B公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。

2013年2月28日，A公司以6亿元的价格进一步收购了B公司40%股份，购买日B公司可辨认净资产公允价值为14亿元。

资料三：

C公司为实现上市目的，选择W上市公司作为借壳对象，2012年6月30日实现了对W公司的合并。合并前W上市公司除货币资金1 000万元以外，仅剩待处理的2 000万元库存商品(公允价值与账面价值相等)和未收款项6 000万元(公允价值与账面价值相等);此外公司还承担4 000万元的债务。合并前，W公司股本为4 000万股，选择对C公司定向增发6 000万股股票换取C公司3 000万股的全部股份。已知C公司股票价格为每股40元，W公司股价为每股20元;合并后新公司当年共实现利润4 000万元，合并前C公司利润也为4 000万元。

【要求】

1.根据资料一，请判断H公司合并A公司和C公司分别属于哪类合并方式，并给出理由。

2.简述H公司的发展战略(请具体描述)。

3.根据资料二，回答以下问题：

(1)判断A公司的合并类型并分析A公司在合并日的会计处理，计算2013年2月28日A公司个别报表下的长期股权投资金额。

(2)计算2013年2月28日A公司编制合并报表形成的商誉。

(3)如果2013年2月28日B公司可辨认净资产公允价值为15亿元，则合并报表中总的损益影响金额为多少?

4.根据资料三，回答如下问题：

(1)请确定本次交易的购买方，并给出理由。

(2)本次交易是否形成商誉，如果不是请说明理由;如果是请计算本次交易形成的商誉。

(3)请计算合并年度每股收益和合并前上年度比较报表的每股收益。

本月生产产品400件，使用材料2 500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。

要求计算：

(1)直接材料价格差异；

(2)直接材料数量差异；

(3)直接材料成本差异。

华燕有限责任公司（以下简称华燕公司）外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 （l）20×1年1月1日的市场汇率为1美元=8.5元人民币。各外币账户的年初余额如下： 应收账款400万美元，人民币金额为3340万元 银行存款700万美元，人民币金额为5845万元 应付账款160万美元，人民币金额为1336万元 长期借款500万美元，人民币金额为4175万元（仅为购建甲固定资产而借入） （2）公司20×1年l月有关外币业务如下： ①本月发生回收账款200万美元。 ②本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。 ③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款120万美元。该项固定资产正在建造中。 ④接受投资者投人的外币资本1000万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元=8.3元人民币 。收到外币当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币,外币已存入银行。 （3）1月31日的市场汇率为1美元=8.4元人民币。

要求：

（1）编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录。

（2）分别计算20×1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失 金额

（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。

（4）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

当乙公司另行对下公司起诉．请求确认自己为票据权利人时。其请求能否得到人民法院的支持?请说明理由。

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案例分析题六（本题l0分） 淮海化工厂系国有工业企业，经批准从2004年1月1日开始执行《企业会计制度》。为了保证新制度的贯彻实施，该厂根据《企业会计制度》制定了《淮海化工厂会计核算办法》，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执行新制度、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请教。总会计师根据《企业会计制度》的有关规定，作了解答；同时结合本企业实际，系统地归纳了执行新制度、办法的主要变化情况。

1.2004年执行的新制度、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：

（1）计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款和其他应收款。

（2）要求对存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产的账面价值定期进行检查；如发生减值，应计提减值准备。

（3）将存货的日常核算由实际成本法改为计划成本法，期末编制会计报表时再将计划成本调整为实际成本。

（4）待处理财产损溢的余额在资产负债表以资产列示，改为：在期末编制会计报表前查明原因，报厂长办公会议批准后处理完毕；未获批准的，应在对外提供财务会计报告时先行处理；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。

（5）将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下四个条件时才能确认收入：

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

③与交易相关的经济利益能够流入企业；

④相关的收入和成本能够可靠地计量。

（6）将所得税的会计处理方法由应付税款法改为债务法。

2.2005年1月，该厂对一年来执行新制度、办法的情况进行了总结，结合企业实际情况，决定从2005年1月1日起对坏账准备和固定资产的会计处理方法作以下调整：

（1）坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的3‰—5‰改为：l年以内账龄的，计提比例为5％；l—2年账龄的，计提比例为10％；2—3年账龄的，计提比例为50％；3年以上账龄的，计提比例为l00％。

（2）将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。

要求：

1.假定你作为淮海化工厂总会计师，如何解释：①会计政策变更的条件及其具体会计处理方法；②会计估计变更的原因及其具体会计处理方法？

2.请分别指出淮海化工厂2004年和2005年所作会计处理方法变更中，哪些属于会计政策变更？哪些属于会计估计变更？

案例分析题八（本题20分。本题为选答题。在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答） 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：

（1）2004年8月1日，甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年l2月将某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。

2004年8月31日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。

（2）2004年10月1日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为6000万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的10％获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004年度，母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004年1年期银行存款利率为l.8％，市场上该类资产的报酬率水平约为6％。

2004年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万元。

（3）2004年10月9日，甲公司与A公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议，甲公司将持有B公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给A公司。甲公司所转让股权的账面价值为9000万元，占B公司有表决权股份的60％；所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和A公司之间不存在关联方关系。

按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004年10月，甲公司和A公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从A公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80％的价款。

甲公司于2004年l2月31日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失l000万元和应收债权转让损失270万元。

（4）2004年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司C公司，销售价格为600万欧元，实际成本为人民币5000万元；当日市场汇率为l欧元=10.55人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004年l2月31日，货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年l2月31日市场汇率为l欧元=11.26人民币元。

对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币6330万元；考虑到货款尚未收到，甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收C公司债权（假定不对应收C公司债权计提坏账准备）。

（5）2004年l2月3日，D银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担E公司借款本金和利息的连带还款责任。

该事项起因于2003年11月l3日E公司从D银行借入一年期款项9000万元，年利率为3％。根据甲公司、D银行和E公司之间签订的债务担保协议，如E公司到期未能履行偿债义务，甲公司应代为归还E公司未偿还的借款本金和利息；为保全资产，甲公司同时要求E公司以其拥有的一项土地使用权进行反担保。2004年11月，E公司因发生严重财务困难，无法履行到期还款义务。同时，鉴于作为反担保物的土地使用权已有较大升值，E公司有意与甲公司重新协商反担保条款。因协商尚来完成，甲公司决定暂不履行连带还款责任；法院尚未对该起诉讼作出判决。

对该诉讼事项，甲公司只在2004年度会计报表附注中作了披露。

（6）2004年12月3日，甲公司召开临时董事会会议，就下列事项作出决议：

①将2004年产品保修费用的计提比例由年销售收入的3％提高到年销售收入的6％，并就此变更采用未来适用法进行会计处理；②不将全资子公司F公司纳入2004年度甲公司合并会计报表范围。

甲公司产品质量稳定，以往计提的产品保修费用与实际发生额基本吻合，董事会决议提高该保修费用的计提比例，主要是预防以后年度公司遭遇不利经营因素影响出现利润下滑的情况。董事会决议不将全资子公司F公司纳入甲公司合并会计报表范围，主要是考虑到F公司不符合集团公司整体发展战略布局，决定对外转让，且甲公司与有意购买F公司的某企业草签了一份股权转让协议。

2004年l2月31日，甲公司根据该董事会决议作了相应会计处理。

要求：

1.分析、判断事项（1）中，甲公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计人2004年当期损益是否正确，并说明理由。如不正确，请说明应如何对不正确的会计处理作出调整。

2.分析、判断事项（2）中，甲公司对资产委托业务于2004年度确认的其他业务收入是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

3.分析、判断事项（3）中，甲公司在2004年确认与A公司之间股权及应收债权转让交易形成的转让损失是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理（应指明甲公司2004年末对B公司长期股权投资应采用成本法还是权益法核算，是否应将B公司纳入2004年合并会计报表范围）。

4.分析、判断事项（4）中，甲公司对销售设备确认的收入金额，以及在2004年末资产负债表上反映应收C公司的债权金额是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

5.分析、判断事项（5）中，甲公司对该起诉讼只在2004年度会计报表附注中作出披露是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

6.分析、判断事项（6）中，甲公司根据该董事会决议进行相应会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。